Аккредитив давно зарекомендовал себя во всем мире как один из наиболее удобных и безопасных видов расчетов между структурами бизнеса. Расчеты по аккредитиву могут стать оптимальным вариантом в случае партнерства с новыми малоизвестными компаниями.

 Что представляет собой аккредитив банка и для чего он нужен?

Аккредитив представляет собой денежное обязательство, которое принимает на себя банк-эмитент на основании поручения плательщика по аккредитиву, оплатить платеж в пользу бенефициара указанной в аккредитиве суммы денежных средств после предоставления в банк всех необходимых документов согласно срокам, указанным в условиях  аккредитива, или произвести оплату, акцепт или учет переводного векселя. Полномочия по аккредитивным операциям банк-эмитент может предоставить другому, исполняющему банку.

Каждый продавец-бенефициар хочет быть уверенным в том, что его продукция или товары будут оплачены. С другой стороны, покупатель-импортер может не желать перечислять деньги до тех пор, пока не увидит у себя на складе товар. Чтобы разрешить эту проблему, существуют расчеты по аккредитиву.

Аккредитивы открываются в банке на основании заявления – специальной формы 0401063, согласно Положения о безналичных расчетах № 2-П, утвержденного Банком России 03 октября 2002г., компании-покупателя и представляют собой специальный счет, на котором резервируется необходимая сумма денежных средств для последующих расчетов с продавцом.   

Форма аккредитива должна быть заполнена в четырех экземплярах, первый с необходимыми отметками возвращается покупателю, второй экземпляр остается в банке, третий и четвертый направляется в банк продавца.

При открытии аккредитива не требуется заключение договора банковского счета. Возможность распоряжаться деньгами, которые переведены на аккредитив, появляется только после выполнения всех необходимых условий, предусмотренных договором. То есть, аккредитив по своей сути не соответствует понятию банковский счет, поэтому в налоговые службы не требуется предоставление сообщения об его открытии.

Получить деньги по аккредитиву за товар или продукцию можно при предоставлении продавцом-бенефициаром в банк четырех экземпляров реестра счетов по форме 0401065. При этом первый экземпляр должен остаться в банке продавца, второй направляется банком продавца в банк покупателя, третий экземпляр направляется покупателю, четвертый возвращается продавцу. Образец бланка реестра счетов приводится в Положении № 2-П.

К реестру должны быть приложены все отгрузочные и другие документы, которые предусматриваются условиями аккредитива. В случае обнаружения сотрудниками банка ошибок в документах, они будут возвращены назад продавцу. Компания должна исправить недочеты и заново представить документы в банк, при этом необходимо это сделать до того, как истечет срок действия открытого аккредитива.  

Аккредитив закрывается в случае:

  • истечения срока действия;
  • при поступлении заявления продавца об отказе от аккредитива;
  • отзыва аккредитива покупателем на основании своего распоряжения.

Заявление об отказе от аккредитива и распоряжение об отзыве составляется в произвольной форме, причем распоряжение должно быть составлено в трех экземплярах. 

Виды аккредитивов

Преимущества и удобство, которые предоставляет аккредитив документарный, давно признаны в мировой практике, что позволило этому виду аккредитивов стать одним из популярных видов международных расчетов.

Документарный аккредитив представляет собой гарантированное обязательство банка-эмитента, в котором выставлен аккредитив в пользу бенефициара, произвести платеж по распоряжению покупателя-импортера в сумме, оговоренной в договоре или международном контракте.

Выплата денег может быть осуществлена после предоставления бенефициаром полного пакета документов по отгрузке продукции или товара, или предоставления определенного вида услуг, в конкретные сроки. Исполняющим банком может являться банк-эмитент, в котором открыт аккредитив документарный, банк-получателя, либо особо уполномоченный банк.

При подписании договора на открытие аккредитива продавец-бенефициар, благодаря участию третьей стороны в лице банка-эмитента, получает возможность получить гарантию оплаты своей отгруженной продукции или партии товара. При этом оплата может быть произведена при предоставлении полного пакета необходимых документов о факте отгрузки продукции в строго оговоренные сроки.

Покупателю банком-эмитентом также предоставляется гарантия в части осуществления платежа по его распоряжению, если будет предоставлен полный пакет документов, который полностью будет соответствовать   требованиям, которые предусматривает аккредитив документарный.

Существуют различные виды аккредитивов:

  • отзывный или revocable, который покупатель может аннулировать или изменить, практически не применяется;
  • безотзывный аккредитив;
  • аккредитив с красной оговоркой, при котором банк-эмитент может уполномочить исполняющий банк осуществить авансовый платеж до предоставления торговых документов;
  • аккредитив покрытый или депонированный, при открытии которого банк списывает средства со счета покупателя и депонирует их на отдельном счете для расчетов с поставщиком;
  • аккредитив непокрытый или гарантированный, при котором деньги списываются банком продавца с корсчета банка покупателя, при этом деньги остаются в обороте покупателя до списания средств с корсчета банка;
  • аккредитив подтвержденный или confirmed, который предусматривает оплату суммы платежа исполняющим банком независимо от поступления средств от банка-эмитента;
  • резервный аккредитив или Stand-Byпредставляет собой разновидность банковской гарантии, которая может иметь документарный характер, применяется в международной практике финансирования;
  • аккредитив револьверный может открываться на часть суммы платежей и возобновляться при расчетах;
  • аккредитив циркулярный позволяет получить деньги в банках-корреспондентах банка, открывшего аккредитив;
  • кумулятивный аккредитив позволяет иметь возможность неистраченную сумму средств текущего аккредитива зачислить к  новому аккредитиву, при некумулятивном аккредитиве неиспользованные деньги возвращаются банку-эмитенту, для зачисления на текущий счет покупателя-импортера. 

Банками могут открываться различные виды аккредитивов своим клиентам для каждого продавца. Подробные характеристики, которые представляют отдельные виды аккредитивов, содержатся в Унифицированных правилах и обычаях документарного аккредитива и других нормативных документах.  

Современные расчеты по аккредитиву могут быть отнесены к расчетам с наименьшими рисками, которые могут возникать при проведении операций с нерезидентами или деловыми партнерами, о репутации которых недостаточно информации. Как один из вариантов, аккредитив может применяться в случае, когда предоплата не возможна.

Пример расчета по аккредитиву

Компанией «Север» был заключен договор на покупку оборудования. Согласно договору, стоимость оборудования составляет 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) Компанией «Север» для расчетов с продавцом был открыт в банке-эмитенте покрытый безотзывный аккредитив на сумму, указанную в договоре. Договором поставки было предусмотрено, что:

  • платежи по договору будут производиться с покрытого аккредитива;
  • расчет может быть произведен после предоставления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета продавца.

Банк, на основании тарифного плана, удержал с расчетного счета компании «Север» комиссионные за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от суммы, т.е. 118 руб.

Бухгалтер компании может сделать проводки:

Дебет 55 субсчет «Аккредитивы»                  118 000 руб.

Кредит 51

Перечисление денежных средств на покрытый аккредитив.

При этом учитывается НДС:

Дебет 19                                                               18 000 руб.

Кредит 60

Учтен НДС по оборудованию.

Дебет 08                                                              100 000 руб. (118 000 – 18 000)

Кредит 60

Принято к учету оборудование.

Дебет 60                                                               118 000 руб.

Кредит 55 субсчет «Аккредитив»      

Перечислены деньги продавцу.

Дебет 08                                                                      118 руб.

Кредит 51

Плата банку за обслуживание аккредитива, включена в стоимость оборудования.

Дебет 01                                                               100 118 руб. (100 000 + 118)

Кредит 08

Введено в эксплуатацию оборудование.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»                 18 000 руб.

Кредит 19

Принят к вычету НДС по оборудованию.